|
ДОХОДЫ УЧРЕДИТЕЛЕЙ: ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Н.А. Орлова, юрист ООО "Аудиторская служба "СТЕК"" , "Учет, налоги, право" № 47
На практике часто возникает ситуация, когда в обществе с ограниченной ответственностью физические лица являются учредителями и одновременно руководящими работниками этого предприятия. Столкнувшись с подобной ситуацией, у них возникает закономерный вопрос, что дпя них выгоднее: установление минимальной заработной платы и получение основного дохода при распределении прибыли или увеличенная заработная плата.
Рассмотрим данный вопрос на примере. Предполагаем, что предприятие по сделке может получить доход в размере 1000 рублей. Данную сумму можно использовать в качестве выплаты заработной платы работникам-учредителям (включив ее в себестоимость продукции и при этом начислив соответствующие страховые взносы и налоги) или, заплатив налог на прибыль, затем произвести ее распределение среди учредителей.
Первый вариант. Начисление заработной платы влечет за собой необходимость начисления и страховых взносов во внебюджетные фонды (в ряде субъектов РФ, возможно, остается необходимость и начисления налогов и сборов от фонда оплаты труда, но они в данной статье не учитываются). В 1999 году общая сумма платежей для предприятия составляет 39,5 процента от начисленной оплаты труда, из них 38,5 процента относится на себестоимость продукции, 1 процент удерживается из заработка работника в ПФР (Федеральный закон от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год"; в редакции от 25.10.99). Исходя из этого, начисленный фонд оплаты труда может быть 722,02 рубля (1000 руб. : 1,385). Причем из данной суммы у работника должны удержать 7,22 рубля (722 руб. X 1%) в ПФР. Таким образом, не учитывая удержания подоходного налога, сумма составит 714,8 рубля.
Второй вариант. При выплате учредителям дохода из прибыли за 1999 год, учитывая, что, согласно Закону РФ от 27.12.91 №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции от 04.05.99), с 1 апреля 1999 года суммарная ставка налога на прибыль для предприятий и организаций составляет 30 процентов (из них в Федеральный бюджет - 11 процентов, в бюджеты субъектов РФ не более 19 процентов), распределяемая сумма составит 700 рублей (1000 руб. - 1000 руб. X 0,3).
При ее распределении между участниками общества страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости населения РФ не начисляются. Вопрос о начислении страховых взносов в фонды ОМС с доходов учредителей, полученных при распределении прибыли, является спорным (по мнению автора, начислять их не надо).
Согласно Закону РФ от 07.12.91 №1991-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции от 04.05.99), как заработная плата, так и суммы, полученные при распределении прибыли, включаются в совокупный облагаемый доход работника (учредителя). Исходя из вышеизложенного (беря ставку подоходного налога минимальной - 12 процентов), выдаваемые суммы в первом и втором вариантах составят 629,02 рубля (714,80 руб. - 714,80 руб. X 12%) и 616 рублей (700 руб. - 700,00 руб. X 12%) соответственно.
Таким образом, разница в возможной выплате между вариантами не превосходит 2 процентов. При увеличении ставки подоходного налога данная разница еще уменьшится.
ПЕРИОДИЧНОСТЬ ВЫПЛАТ
Следует отметить, что заработная плата является, как правило, ежемесячной выплатой. Распределение прибыли в обществе с ограниченной ответственностью может осуществляться ежеквартально, раз в полгода или раз в год по решению общего собрания его участников (ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; в редакции от 31.12.98).
Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов. Должностные оклады устанавливаются администрацией (руководителем) предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Нормативные акты не содержат ограничений по выплате заработной платы (за исключением минимального размера оплаты труда).
Существуют ограничения при распределении прибыли общества между его участниками. Они приведены в статье 29 вышеупомянутого закона. При этом размер части прибыли, распределяемой между участниками общества, определяется решением общего собрания участников. Причем ее распределение производится пропорционально долям участников общества в уставном капитале общества.
ВОПРОСЫ СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
Следует также отметить, что величина заработной платы влияет на размер пенсии и выплаты по больничным листам. Размер пенсии определяется исходя из среднемесячного заработка сотрудника. Однако сумма пенсионного обеспечения ограничена либо максимальным размером пенсии (ст. 18 Закона РФ от 20.11.90 № 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации"; в редакции от 25.02.99) в случае исчисления ее по старому порядку, либо максимальным размером индивидуального коэффициента пенсионера (ст. 1 Федерального закона от 21.07.97 № 113-ФЗ "О порядке исчисления и увеличения государственных пенсий") в случае применения нового порядка расчета. Оплата больничных листов из средств Фонда социального страхования РФ также производится исходя из среднего заработка сотрудника.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛЬГОТ
Неначисление страховых взносов на выплаты работникам-учредителям возможно лишь в том случае, если они являются инвалидами I, II и Ill групп и получают пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством РФ (п. "а" ст. 6 закона о тарифах страховых взносов).
Увеличение суммы распределяемой прибыли общества возможно, если предприятие может воспользоваться льготой по налогу. В рассматриваемой ситуации, согласно статье 6 закона о прибыли, такими могут быть:
- снижение ставки налога на прибыль на 50 процентов, если от общего числа работников предприятия инвалиды составляют не менее 50 процентов;
- в первые два года работы предприятие может не уплачивать налог на прибыль, если оно является малым и его выручка от указанных в пункте 4 статьи 6 закона о налоге на прибыль видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных в законе видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Возможность использования других льгот связана с определенными в законе видами деятельности, регионом деятельности и в обществах с ограниченной ответственностью на практике встречается редко.
Таким образом, увеличение прибыли и минимизация заработной платы работникам-учредителям является целесообразным в случае возможности использования предприятием льгот по налогу на прибыль.
В заключение отметим, что при переводе предприятия на уплату единого налога на вмененный доход оно обязано уплачивать единый налог на вмененный доход, величина которого определяется налоговыми органами. При этом разница в получении дохода работниками-учредителями при начислении заработной платы и выплат при распределении прибыли составляет 1 процент, который необходимо удержать из заработной платы работника в Пенсионный фонд РФ.
|
