| А.А. Трубников, аудитор источник |
«Учет, налоги, право» № 5 |
| УЧЕТ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ
|
ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ ОТНЕСТИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ТОЛЬКО ПРИ УСЛОВИИ ПРАВИЛЬ-НОСТИ ИХ ОФОРМЛЕНИЯ. ПРИ ЭТОМ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕ-НИЯ ТАКИЕ РАСХОДЫ УЧИТЫВА-ЮТСЯ В ПРЕДЕЛАХ УСТАНОВЛЕН-НЫХ НОРМ. |
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Состав представительских расходов определен в приказе Минфина России от 15.03.2000 № 2бн. К ним относятся расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (в том числе иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации.
Приказом определены следующие статьи представительских расходов: расходы, связанные с проведением официального приема представителей (участников), транспортное обеспечение, посещение культурно-зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. Этот перечень носит исчерпывающий характер и не может толковаться расширенно. Поэтому не все расходы, связанные с приемом представителей сторонних организаций, могут быть включены в состав затрат (например, оплата проживания в гостинице представителей сторонних организаций, прибывших на переговоры).
Представительские расходы могут увеличивать стоимость активов. Так, расходы, связанные с проведением переговоров с представителями сторонних организаций, прибывающими с целью заключения договоров, связанных с приобретением или модернизацией основных средств, следует относить на увеличение стоимости основных фондов (по дебету счета 08 «Капитальные вложения», в новом Плане счетов — счет «Вложения во внеоборотные активы»). Это расходы непосредственно связанные с осуществлением капитальных вложений (п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 № б5н).
Аналогичным образом следует учитывать и расходы, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов, — включать в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету. То есть отражать по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», в новом Плане счетов — «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ
В бухгалтерском учете суммы представительских расходов относятся на себестоимость в полном объеме. В соответствии со старым Планом счетов они отражаются по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» (для торговых организаций). Согласно новому Плану счетов, бухгалтерский учет представительских расходов следует вести на счете 44 «Расходы на продажу» независимо от вида деятельности.
Для правомерности отнесения расходов по приему делегаций на себестоимость продукции необходимо оформить:
— общую смету на год (в ней следует отразить годовую сумму и статьи представительских расходов);
— приказ об утверждении круга лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет на представительские расходы;
— смету на прием делегации;
— документы, указывающие цель прибытия делегации, программу встречи, состав делегации как приглашенной стороны, так и со стороны предприятия, дату и место проведения деловой встречи (приема), конкретное назначение расходов и их величину;
— авансовые отчеты установленной формы.
К ним должны быть приложены копии документов, подтверждающих приобретение продуктов, напитков, сувениров и других товарно-материальных ценностей. Это чеки ККМ и товарные чеки с подробной расшифровкой видов и количества товарно-материальных ценностей, счета из ресторанов, квитанции к ПКО, накладные и счета-фактуры, торгово-закупочные акты, билеты на культурно-зрелищные мероприятия и т. п.
Представительские расходы, не оформленные в соответствии с вышеизложенными нормами и возмещенные физическому лицу без оправдательных документов, включаются в доход работника с целью дальнейшего налогообложения (п. 3 ст. 217 ПК РФ). Данная норма содержалась в статьях 2, 7 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «0 подоходном налоге с физических лиц» и в инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 № 35 (подп. «д» п.8).
НОРМИРОВАНИЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством (подп. «и» п. 2 Положения о составе затрат).
Нормативы для их исчисления установлены приказом № 2бн. Если объем выручки от продажи продукции (работ, услуг) не превышает 30 млн рублей, предельный размер представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, рассчитывается как 1 процент от выручки. В случае превышения представительские расходы могут быть учтены для целей налогообложения в сумме 0,3 млн рублей плюс 0,5 процента от объема выручки от реализации, превышающего 30 млн рублей. При этом рассчитанные нормы включают налог на добавленную стоимость, поскольку предельные размеры представительских расходов установлены в процентном отношении к выручке от реализации с учетом НДС.
Торговые организации при определении предельных размеров представительских расходов используют показатель валовой прибыли, начиная со второго квартала 2000 года. Валовая прибыль определяется как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без налога на добавленную стоимость и акцизов (п. 2.10 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»). Страховые организации применяют показатель суммы поступлений. Он определяется в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 № 491 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками».
Сумма сверхнормативных представительских расходов увеличивает налогооблагаемую прибыль и должна быть отражена по строке 4.1 «е» Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (приложение № 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62).
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Суммы НДС, оплаченные по представительским расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм для целей налогообложения, подлежат возмещению из бюджета (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Налоговые органы требовали исполнения такой нормы и ранее, ссылаясь на пункт 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на представительские расходы сверх установленных нормативов, к зачету не принимаются и относятся за счет собственных средств организации.
|
|
