| В.В. Малышко, эксперт «Учет, налоги, право» № 8 |
| ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОГО МИНИСТЕРСТВА |
ХОТЯ "РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ" (ПИСЬМО МНС РОССИИ ОТ 16.02.01 № ВГ-6-02/139) ПРЕДНАЗНАЧЕНЫ ДЛЯ РАБОТНИКОВ НАЛОГОВОГО ВЕДОМСТВА, ОНИ БУДУТ ПОЛЕЗНЫ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ. ЕСТЬ ВОЗМОЖНОСТЬ СРАВНИТЬ СВОЕ ВИДЕНИЕ ПРОБЛЕМЫ С РЕКОМЕНДАЦИЯМИ НАЛОГОВИКОВ. ПРИ ОБНАРУЖЕНИИ РАЗЛИЧИЙ В ПОЗИЦИЯХ СТОРОН ВОЗНИКАЕТ ДИЛЕММА: СОГЛАШАТЬСЯ С ПРОТИВОПОЛОЖНЫМ МНЕНИЕМ ИЛИ ОТСТАИВАТЬ СВОЕ? НО ПРИ ЭТОМ НЕОБХОДИМО ЗАРАНЕЕ ГОТОВИТЬ СВОИ КОНТРАРГУМЕНТЫ. |
| ТРЕБУЕТ РАЗЪЯСНЕНИЙ |
БОЛЬШИНСТВО ОТВЕТОВ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НЕ ВЫЗОВЕТ ОТТОРЖЕНИЯ. ДЕЙСТВИТЕЛЬНО, В НИХ ЕСТЬ РАЦИОНАЛЬНЫЕ ЗЕРНА, КОТОРЫЕ НЕОБХОДИМО УЧЕСТЬ ВСЕМ НАМ. А НЕКОТОРЫЕ ИЗ НИХ МОЖНО ОДНОЗНАЧНО ПРИВЕТСТВОВАТЬ. |
ЛЬГОТА ПО КАПИТАЛЬНЫМ ВЛОЖЕНИЯМ
В пункте 7 разъяснений МНС определилось в вопросе по применению льготы на финансирование капитальных вложений в тех случаях, когда оплата стоимости основных фондов и постановка их на учет происходят в разные отчетные периоды (эти два события являются обязательным условием для применения льготы). При этом возможны два варианта:
— оплата произведена в прошлом году, а объект поставлен на учет в текущем;
— объект поставлен на учёт в прошлом году, а его оплата осуществлена в текущем.
Ранее «фактически произведенные затраты» трактовались налоговым ведомством как фактически оплаченные. Это нашло свое отражение в инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (п. 4.1 инструкции). В том случае, когда оплата и учет объекта происходили в разные отчетные периоды, налоговые инспекции негативно относились к применению льготы.
Теперь же мнение ведомства изменилось. И в том и другом случае льготой можно воспользоваться, причем только после свершения двух событий, то есть «фактически» в текущем году. Но в первом варианте для этого необходимо будет представить уточняющий расчет (налоговую декларацию) от фактической прибыли за тот период, когда были произведены фактические расходы (то есть за прошлый год). При втором варианте льгота учитывается в представляемом расчете за отчетный период текущего года.
Предлагаемый вариант ограничений на суммы нераспределенной прибыли, используемой на эти цели, несколько удивляет (п. 8 разъяснений). Закон РФ от 27.12.91 № 2116-l «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в редакции от 05.08.2000) предоставляет льготу при расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Налоговое ведомство «чуть-чуть» решило уточнить формулировку, предлагая принимать во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий период текущего года. Причем льготируемая величина не должна превышать ее. При этом не забыто и ограничение, установленное законом о прибыли (но оно только одно): суммарная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льготируемых сумм, более чем на 50 процентов (п. 7 ст. 6 закона).
При определении суммы начисленного износа, учитываемой при льготе по капитальным вложениям (п. 9 разъяснений), налоговое ведомство решило использовать начисления, отраженные в бухгалтерском учете. А они, как известно, производятся организациями исходя из выбранного метода (п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; в редакции от 24.03.2000).
При исчислении себестоимости реализованной продукции для целей налогообложения принимается величина амортизации основных средств, исчисленная по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным постановлением Совмина СССР от 20.10.90 №1072. Суммы, исчисленные по выбранному методу амортизации, в большинстве случаев превосходят величины, полученные при использовании Единых норм. И налоговое ведомство вполне могло бы подойти с единой трактовкой и при исчислении сумм амортизации, и при предоставлении льготы. Но интересы державы неподвластны логике.
ДРУГИЕ ЛЬГОТЫ
Не забыло МНС организации, заключившие договор простого товарищества (п. 6 разъяснений). Участник простого товарищества не может воспользоваться льготами по налогу на прибыль: ни при финансировании капитальных вложений, ни при реализации продукции, производство которой освобождает его от уплаты налога (п. 5 ст. 1 закона).
Здесь позиция министерства логична. Ведь при осуществлении договора простого товарищества юридическое лицо не создается, поэтому общая сумма прибыли налогом не облагается. А это приводит к неправомерному использованию действующих льгот.
Каждый участник простого товарищества включает суммы прибыли, сообщенные участником, ведущим общие дела по договору, в состав внереализационных доходов. А затем они подлежат налогообложению в составе валовой прибыли. Поэтому если такой участник самостоятельно производит сельскохозяйственную продукцию и идентичная продукция производится по договору простого товарищества, то он должен будет уплачивать налог на прибыль с суммы дохода по договору.
Интересны разъяснения по льготам, предоставляемым при направлении средств организациям кинематографии, на финансирование учреждений культуры и спорта.
Организация может воспользоваться льготой при перечислении средств организациям кинематографии только в том случае, если они используются при производстве и тиражировании фильма, имеющего статус национального (п. 12 разъяснений). При этом необходимо одновременно с расчетом (налоговой декларацией) налога от фактической прибыли представить в налоговую инспекцию копию удостоверения национального фильма и платежные документы, подтверждающие перечисление средств.
Использование таких средств, не по целевому назначению обязывает организации кинематографии уплатить с них налог на прибыль. Если же данные средства временно помещаются на депозитные счета, то налоговое ведомство требует от них обоснования причин неиспользования средств по прямому назначению. И лишь при достаточных основаниях средства не подлежат налогообложению в данном отчетном периоде.
Если в дальнейшем полученный доход от размещения средств, как и сами средства, используется на производство и тиражирование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, они налогом на прибыль не облагаются.
Условием предоставления льготы по долевому участию в финансировании учреждений культуры и спорта является нахождение объекта или учреждения на балансе предприятия (подп. «б» п. 1 ст. 6 закона). Поэтому налогоплательщики, направившие прибыль на содержание учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, которые являются юридическими лицами, не вправе воспользоваться данной льготой (п. 10 разъяснений).
ЗАТРАТЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
Налоговое ведомство определилось по вопросу учета в себестоимости продукции (работ, услуг) списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли при исчислении налога на прибыль. До принятия соответствующей главы второй части Налогового кодекса РФ организации при списании недостач и потерь по продовольственным товарам должны пользоваться положениями, приведенными в приказе МЭВС России от 19,12.97 № 631 «О нормах естественной убыли». В части непродовольственных товаров можно использовать нормы, утвержденные соответствующими министерствами и ведомствами.
Организации, которые в 1998, 1999 и 2000 годах учитывали в себестоимости продукции (работ, услуг) данное списание, оказались правы, так как тем, кто производил списание недостач и потерь в пределах норм естественной убыли в этот период за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, фактически внесенные в бюджет суммы налога на прибыль возвращаться или зачитываться в счет будущих платежей не будут.
МНС России неуклонно проводит линию невключения в себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений по основным средствам, если не было расходов по их приобретению (например, полученных по договорам дарения или безвозмездно). В прошлом году изменилась методология бухгалтерского учета таких средств: их амортизационные отчисления включаются в себестоимость. Работники департамента налогообложения прибыли МНС России неоднократно излагали принцип, которым они руководствуются при изменении методологии бухгалтерского учета. Если по данной операции имеются положения, закрепленные в законе о налоге на прибыль или в Положении о составе затрат, они продолжают применяться независимо от того, как они учитываются. Если же таких норм нет, то налогообложение производится согласно новому порядку учета.
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, утвержденным в установленном порядке (подп. «х» п. 2 Положения). Упоминания о том, что не должна включаться в себестоимость амортизация по безвозмездно полученным основным средствам, в Положении нет. Нет его и в приведенном в разъяснениях Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденном Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73. Законом о налоге на прибыль сделана отсылка к Положению о составе затрат.
Поэтому вывод о неправомерности включения в себестоимость для целей налогообложения начисленной амортизации по таким объектам некорректен.
Приходится еще раз повторить, что такие разъяснения в целом полезны для налогоплательщика. Будем ждать подобного и по другим налогам.
|
|
