|
НАЛОГИ, ПРИ ОПЛАТЕ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТА, ОКАЗАННЫХ В РОССИИ
Н.Волошина, ,
"Экономика и жизнь" № 52,
"Бухгалтерское приложение"
Российско-китайское СП согласно договору поручения с российской строительной организацией заключило от своего имени контракт с китайской компанией, не состоящей на учете в налоговом органе, на предоставление иностранной рабочей силы. По договору поручения доверитель (российская строительная организация) перечисляет заработанный доход китайской компании в рублях нашей компании (поверенному). Деньги конвертируются нами в доллары и переводятся за рубеж.
Действительно ли с дохода иностранной компании должны удерживаться 2 налога (по 20% налога с доходов иностранных юридических лиц и НДС)? Налоговая инспекция требует, чтобы в счете-фактуре, выписываемом нами доверителю, НДС был начислен на весь объем оплаты (то есть на доход иностранной рабочей силы и на наше вознаграждение). Мы же начисляем НДС только на наши услуги (вознаграждение), так как пользователем услуг иностранной рабочей силы выступает доверитель, а не мы. Кто же прав?
К доходам иностранных юридических лиц из источников на территории Российской Федерации, подлежащим налогообложению в России, относятся, в частности, доходы за работы и любого рода услуги, предоставленные на территории Российской Федерации (п. 5.1.11 Инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"). При этом налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа.
Сумма выручки, перечисленной российскими организациями иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговом органе, за услуги, оказанные на территории РФ, облагается также НДС согласно п. 21 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Следует признать, что если необходимость уплаты НДС за нерезидента базируется и на соответствующих нормах (п. 5 ст. 7 Закона "О НДС"), то правомерность удержания налога на доходы обусловлена только приведенным выше пунктом Инструкции № 34. Собственно, Инструкция № 39 создана на основании Закона о налоге на прибыль.
А Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 64-ФЗ внесены изменения в порядок уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами. Теперь согласно п. 5 ст. 8 Закона о налоге на прибыль иностранные организации уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом органе. Там же указано, что иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана осуществляемой через постоянное представительство. Даже в названии статьи 10 Закона, устанавливающей размеры налогообложения доходов иностранных юридических лиц, подчеркнуто, что ставки установлены только по доходам, не связанным с деятельностью этих нерезидентов в РФ.
Таким образом, из Закона не следует установленная Инструкцией №34 обязанность источника дохода платить налог за нерезидента, получающего этот доход от деятельности в РФ.
Право делать выводы из указанной коллизии положений Закона и Инструкции предоставим читателю.
Для справки: из практики разрешения налоговых споров можно привести решение Верховного Суда РФ, которое отменило "положение о 180 днях", действовавшее в отношении сроков подтверждения факта экспорта для льготы по НДС.
Участие же посредника в расчетах означает его участие не только в расчетах за товары (работы или услуги), но и в расчетах по НДС. Это требование вытекает из п. 6 Письма Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96. К тому же выплата дохода инофирме будет произведена со счета вашей организации по контракту, заключенному между организациями, то есть даже технически проще осуществить расчет и уплату НДС посредником. Что же касается порядка оформления счетов-фактур, то здесь следует учесть следующее:
1. Право на возмещение уплаченного по услугам инофирмы НДС может возникнуть у строительной фирмы только при наличии соответствующего счета-фактуры (п. 1 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. №914);
2. В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" при осуществлении предприятиями посреднических услуг оборотом, облагаемым НДС, является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
Таким образом, при составлении счета-фактуры строительной фирме - совместному предприятию следует разбить сумму, причитающуюся к оплате, на три составляющие: сумму дохода инофирмы, сумму комиссионного вознаграждения за посреднические услуги СП и сумму причитающегося к уплате в бюджет налога на доходы иностранного юридического лица. Первые две суммы, как уже говорилось выше, подлежат обложению НДС, а сумма налога на доходы - нет.
|
