ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ МАЛЫМ ПРЕДПРИЯТИЯМ В ЧАСТИ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ. КАК ЖЕ В ТАКИХ СЛУЧАЯХ ОПРЕДЕЛИТЬ ЕЖЕМЕСЯЧНУЮ ВЕЛИЧИНУ АМОРТИЗАЦИИ, ПРИНИМАЕМУЮ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов (ст. 10 Федерального закона от 14.03.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации").

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

При определении величины амортизационных отчислений в части ускоренной амортизации у организации не возникает проблем. Из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072, определяется годовая норма амортизационных отчислений для объекта основных средств. И она увеличивается вдвое.

Алгоритм начисления дополнительных амортизационных отчислений в размере 50 процентов первоначальной стоимости законодательно не определен. По нашему мнению, они должны учитываться для целей налогообложения одновременно с началом начисления основной. Согласно пункту 4.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н (в редакции от 24.03.2000), амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Период, в течение которого организация имеет право списать дополнительные амортизационные отчисления, для целей налогообложения определяется нормативным сроком его службы. А он в свою очередь - исходя из Единых норм.

Пример.

Малое предприятие приобретает основное средство стоимостью 36 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб. Годовая норма амортизации, согласно Единым нормам,- 12,5 процента. Нормативный срок службы - 8 лет.

Первоначальная стоимость объекта, по которой он принят к учету, составляет 30 000 руб. (36 000 - 6000). По ускоренной норме амортизации списывается в год 7500 руб. (30 000 руб. х 12,5% х 2), то есть ее ежемесячная сумма - 615руб/мес. 7500руб. : 12мес.). Величина дополнительных амортизационных отчислений в год составит 1875руб. (30 000руб. х 50% : 8 лет). Откуда их ежемесячная сумма - 156,25 руб./мес. (1875 руб. : 12 мес.). Таким образом, малое предприятие вправе ежемесячно начислять амортизационные отчисления в цeляx налогообложения по данному объекту в сумме 781,25 руб./мес. (625 + 156,25). Срок начисления амортизации до полного перенесения стоимости объекта на себестоимость продукции составит 39 месяцев (38,4 мес. (30 000 руб. : 781,25 руб./мес.)) или 3,25 года.

Использование малым предприятием предоставляемого права по начислению ускоренной амортизации и дополнительному списанию 50 процентов стоимости объекта возможно, если его учетной политикой будет принят этот метод погашения стоимости основных средств.

Отметим, что в случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода объекта в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения его балансовой прибыли.