НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ОТНОСЯТСЯ К ГРУППЕ ЛИЧНЫХ НАЛОГОВ, ЭТО ПРЯМЫЕ И ЕЖЕГОДНО НАЧИСЛЯЕМЫЕ НАЛОГИ. ОНИ СВЯЗАНЫ С НАЛИЧИЕМ В СОБСТВЕННОСТИ ИМУЩЕСТВА И ВЗИМАЮТСЯ НЕПОСРЕДСТВЕННО С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ИМУЩЕСТВА. НИЖЕ ПРИВОДЯТСЯ ОТВЕТЫ НА НАИБОЛЕЕ ЧАСТО ВОЗНИКАЮЩИЕ ВОПРОСЫ.

Должно ли физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, имеющее в собственности строения и помещения, платить налог на имущество физических лиц?

Да. Имущественные налоги взимаются в соответствии с Законом Российской Федерации от 9.12.91 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", с учетом внесенных в него изменений и дополнений.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности граждан:

частные домовладения, коттеджи;

приватизированные квартиры;

кооперативные квартиры, за которые полностью выплачен паевой взнос;

дачи, садовые домики;

гаражи, торговые, бытовые, коммунальные и другие нежилые помещения.

Плательщиками имущественных налогов признаются собственники имущества независимо от того, являются они гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами или лицами без гражданства и какой деятельностью они занимаются, если они по Закону не освобождены от уплаты этого налога.

По какой ставке уплачивается налог на строения, помещения и сооружения?

В соответствии с Законом № 2003-1 налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Кроме того, представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, т.е. ставки могут устанавливаться в зависимости от того жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.

Однако ставки налога должны быть ограничены следующими пределами:

Стоимость имущества, тыс.руб.	Ставка налога, %
До 300 От 300 до 500 Свыше 500	До 0,1 От 0,1 до 0,3 От 0,3 до 2,0

Кто определяет инвентаризационную стоимость строений, помещений и сооружений?

Инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производится органами технической инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Такая оценка производится в соответствии с порядком, утвержденным приказом Минстроя России от 4.04.92 г. № 87 "Об утверждении порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности". Этот порядок предусматривает (начиная с 1992 г.) применение органами технической инвентаризации для определения оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам, расчетных повышающих коэффициентов, отражающих динамику изменения стоимости продукции в строительстве и стройиндустрии. Органы технической инвентаризации ежегодно не позднее 1 марта направляют в налоговые органы сведения о стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности граждан, для исчисления налога на имущество физических лиц.

Гражданин сам исчисляет сумму налога или это должен сделать налоговый орган? Какие сроки его уплаты и куда он зачисляется?

Налоговый орган по данным, полученным от органов технической инвентаризации о стоимости строений, помещений и сооружений, от органов, занимающихся регистрацией прав на недвижимость и сделок с ней, о собственниках такого имущества исчисляет налог и вручает налоговое уведомление до 1 августа года, за который начисляются платежи. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Уплата налогов на имущество физических лиц производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.

Налог на имущество физических лиц имеет статус местного и полностью зачисляется в местный бюджет.

Какую ответственность несет собственник имущества за неуплату налога?

По истечении установленных сроков уплаты налога, невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере 1/300 ставки рефинансирования, установленной Банком России за каждый день просрочки.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется письменное требование, в котором он извещается о сумме неуплаченного налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный налоговыми органами срок и соответствующие суммы пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за налоговое нарушение. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, т.е. не позднее 15 февраля.

Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налогов, взыскание недоимки производится в судебном порядке.

В случае неуплаты или несвоевременной уплаты налога это деяние считается неправомерным действием (бездействием) и в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации к налогоплательщикам может быть применен штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога.

Каков порядок начисления налога на строения, помещения и сооружения?

Налог на строения, помещения и сооружения начисляется собственнику или собственникам, если их несколько.

Если строение, помещение и сооружение находится в долевой собственности, т.е. в общей собственности нескольких человек с определением доли каждого в праве собственности, налог предъявляется каждому из собственников в зависимости от доли собственности. Когда строение, помещение и сооружение находится в совместной собственности, т.е. в общей собственности нескольких человек без определения доли каждого в праве собственности, налог предъявляется каждому из собственников в равных долях. В тех случаях, когда строение, помещение и сооружение вновь возведено, налог взимается с начала года, следующего за их возведением.

При переходе имущества по наследству, наследник привлекается к налогообложению со времени открытия наследства. Временем открытия наследства считается день смерти наследодателя. В случае приобретения недвижимого имущества в порядке дарения, мены, купли новому собственнику предъявляются налоговые платежи с момента регистрации договора в соответствующих органах.

Граждане, полностью внесшие паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам жилищным, жилищно-строительным, дачным, гаражным или иным потребительским кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество (ст. 218 ГК РФ) и с этого момента являются плательщиками налога на строения, помещения и сооружения.

Когда строение снесено, разрушено, сгорело, уничтожено, взимание налога прекращается с того месяца, в котором произошли соответствующие изменения.

Одинаковый ли порядок исчисления налога на имущество, если у предпринимателя без образования юридического лица в собственности квартира и магазин?

Если гражданин (предприниматель) платит налог на доходы и имеет в собственности квартиру и магазин, расположенные на территории одного представительного органа местного самоуправления, то налог на имущество будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости в том случае, если ставка не зависит от типа использования строения, т.е. единая как для квартиры, так и для магазина. Если же ставки установлены различные, тогда и налог будет исчислен отдельно по квартире и по магазину.

Пример. Физическое лицо имеет в собственности квартиру, имеющую инвентаризационную стоимость 250 тыс. руб., и магазин - 290 тыс. руб. Представительным органом местного самоуправления установлена ставка налога на имущество стоимостью до 300 тыс. руб. по жилым строениям, помещениям и сооружениям 0,05%, а по нежилым - 0,1%. Таким образом, физическому лицу будет исчислен налог в следующем размере: на квартиру 125 руб. (250 000 х 0,05%); за магазин 290 руб. (290 000 х 0,1%). Общая сумма налога составит 415 руб.

Предприниматель в общей совместной собственности с женой имеет квартиру и в своей собственности - магазин на территории одного и того же представительного органа местного самоуправления. По соглашению плательщиком налога на квартиру является жена. Как исчисляется налог на имущество предпринимателю и его жене?

В случаях, если строение, помещение и сооружение находятся в общей совместной собственности нескольких физических лиц и соглашением определено одно из них как плательщик налога (жена), а у другого собственника - участника этого соглашения на территории того же представительного органа местного самоуправления есть в собственности и другие объекты (магазин), то налог, исчисленный по объектам, находящимся в общей совместной собственности, уплачивает плательщик по соглашению. Физическому лицу (предпринимателю), имеющему кроме доли собственности в указанных объектах и другие объекты налогообложения, налог исчисляется в следующем порядке. Определяется совокупная инвентаризационная стоимость всех объектов, находящихся в собственности указанного лица, включая доли объектов, находящихся в общей совместной собственности с другими лицами. По этому имуществу исчисляется общая сумма налога по установленной ставке, и из этой суммы налога вычитается сумма налога, исчисленная по доле имущества, находящегося в общей совместной собственности. Разница предъявляется физическому лицу к уплате.

Как исчисляется налог на имущество предпринимателю, имеющему в собственности квартиру и магазин и уплачивающему единый налог на вмененный доход?

Индивидуальные предприниматели, имеющие в собственности имущество, признаваемое действующим законодательством объектами налогообложения, независимо от целей его использования являются плательщиками налога на имущество физических лиц.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 31.07.98 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" индивидуальные предприниматели, перешедшие в установленном порядке на уплату единого налога на вмененный доход, освобождаются от уплаты большинства налогов и сборов, предусмотренных ст. 19-21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в том числе и налогов на имущество физических лиц. Таким образом, магазин, используемый предпринимателем для осуществления своей деятельности (торговли), не облагается налогом на имущество. В случае использования имущества (части его) в иных целях - облагается налогом.

Пример. Физическое лицо имеет в собственности магазин общей площадью 500 м2, 400 м2 из них сдает в аренду, а на остальной площади осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в сфере розничной торговли. По доходам от предпринимательской деятельности он уплачивает единый налог на вмененный доход. Инвентаризационная стоимость всего магазина 5 млн руб. Порядок налогообложения данного магазина налогом на имущество следующий.

По доходу от предпринимательской деятельности по осуществлению розничной торговли физическое лицо уплачивает единый налог на вмененный доход, а по доходу от сдачи части помещения в аренду - подоходный налог. Учитывая, что единый налог на вмененный доход применяется только в отношении результатов отдельных видов предпринимательской деятельности и заменяет совокупность налогов и сборов, уплачиваемых предпринимателями в связи с осуществлением такой деятельности, освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты налогов на принадлежащее им на праве собственности имущество, используемое в целях, не связанных с осуществляемой деятельностью, является неправомерным и противоречащим общеустановленным принципам налогообложения.

Таким образом, имущество индивидуального предпринимателя, не используемое при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на уплату единого налога на вмененный доход, подлежит обложению налогом на имущество в установленном порядке в соответствии с Законом № 2003-1. При этом общая сумма налога на имущество в соответствии со ст. 3 этого Закона определяется по ставке, установленной представительным органом местного самоуправления от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в собственности физического лица, и предъявляется к уплате в сумме, пропорциональной сданной в аренду площади магазина.

Если предположить, что ставка налога установлена органом местного самоуправления при суммарной инвентаризационной стоимости свыше 500 тыс. руб. в размере 2%, то сумма налога по магазину составит 100 тыс. руб. Площадь магазина, сданного в аренду, в общей площади составляет 80% (400 х 100 / 500). Сумма налога, подлежащего уплате, составит 80 тыс. руб. (100 х 0,8).